Wijzigingen bezitseis in de BOR – Versoepelingen verpakt in een fiscaal spinnenweb (FTV 2026/9)

Per 1 januari 2026 zijn diverse tegemoetkomingen voor de bezitseis in de bedrijfsopvolgingsregeling aangepast en aangevuld. In dit artikel bespreken de auteurs enkele wijzigingen voor aanmerkelijkbelanghouders die aandelen houden in een vennootschap waarin een onderneming wordt gedreven.
De BOR is in het leven geroepen om ervoor te zorgen dat de erf- en schenkbelasting geen belemmering is voor reële bedrijfsopvolgingen. Deze faciliteit kent diverse voorwaarden. Een van de voorwaarden voor toepassing van de BOR betreft de bezitseis. De bezitseis tracht – evenals haar tegenhanger de voortzettingseis – misbruik van de fiscale faciliteit in de schenk- en erfbelasting te voorkomen. De bezitseis objectiveert het ondernemerschap van de schenker of erflater. De strikte termijnen van één en vijf jaar sluiten in veel gevallen echter onvoldoende aan bij de economische realiteit van ondernemingen. Het dubbeltje kan daardoor de ene keer ten nadele en de andere keer ten voordele van de belastingplichtige vallen. Dat is acceptabel, mits wel een poging is gedaan om de regeling zoveel in overeenstemming met de economische realiteit binnen reëel ondernemerschap te brengen. Dat beogen de aanpassingen in art. 35d SW en de nieuwe bepalingen in de Uitvoeringsregeling SW te bereiken en de auteurs menen dat dit voor veel situaties is gelukt. Uit hun artikel blijkt echter wel hoe complex de regeling inmiddels is geworden en dat de tegemoetkomingen geregeld verstrikt raken in het spinnenweb van civielrechtelijke bepalingen en fiscale ficties. De complexiteit wordt bovendien afgetopt met een lappendeken. In de uitvoering van de BOR dient inmiddels niet alleen de Successiewet, maar ook de Uitvoeringsregeling SW, het BOR-besluit 2013 en Wijzigingsbesluit BOR 2024 én de kennisgroepstandpunten nauwlettend bestudeerd te worden, om tijdens de bezits- en voortzettingstermijn geen detail over het hoofd te zien en een goede (fiscale) opvolging tot stand te brengen.

Wanneer je een abonnement hebt op SDU Opmaat, dan kun je middels de link het complete artikel raadplegen: artikel FTV 2026/9.