Herroepen van een schenking in box 2 en box 3 (KWEP 2026/9)

Bij een herroepelijke schenking van aanmerkelijkbelangaandelen vindt op het moment van schenken een vervreemding plaats. De schenker vervreemdt zijn aandelen en rekent af in box 2, terwijl de begiftigde de aandelen verkrijgt tegen een verkrijgingsprijs gelijk aan de waarde in het economische verkeer. Daarover bestaat in de literatuur nauwelijks discussie. De discussie begint op het moment dat de schenker gebruikmaakt van zijn herroepingsrecht. Anders dan art. 53 SW voor de schenkbelasting, kent de Wet IB 2001 geen wettelijke regeling die bij herroeping van een schenking voorziet in een correctie van de eerdere belastingheffing.
De vraag is dan hoe de herroeping voor de inkomstenbelasting bij de schenker en de begiftigde moet worden verwerkt. Daarover zijn de meningen verdeeld met als prangend discussiepunt of het vervreemdingsvoordeel in de periode tussen de schenking en de herroeping de begiftigde aangaat of de schenker. Na de invoering van de herroepelijke schenking met ingang van 1 januari 2003 is dus nog steeds niet duidelijk wat de precieze gevolgen zijn voor box 2.
Voor box 3 bestaat ook onduidelijkheid. Behoort het herroepingsrecht bijvoorbeeld tot het box 3-vermogen en zo ja voor welke waarde? En mag de begiftigde bij de waardering van het verkregen vermogensbestanddeel rekening houden met de kans dat de schenker herroept? En hoe werkt de herroepelijke schenking uit onder het toekomstige box 3-stelsel?
In dit artikel bespreken de auteurs de verschillende in de literatuur verdedigde opvattingen over de fiscale behandeling van de herroepelijke schenking in box 2 en box 3. Ook geven zij hun eigen visie gebaseerd op de grondslagen en systematiek van box 2, het huidige box 3 en het toekomstig stelsel Wet werkelijk rendement box 3.

Wanneer je een abonnement hebt op KWEP via Kluwer Inview, dan kun je middels de link het complete artikel raadplegen: artikel KWEP 2026/9.